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政府搬迁补偿款的会计和税务处理

一、财企123号规定
因城镇规划、库区建设等公共利益等进行的搬迁,企业收到政府拨给的拆迁补偿款,作为专项应付款进行核算,专项应付款存在利息的一并结转专项应付款
企业在搬迁和重建过程中发生的损失和费用,区分以下情况进行处理:
1、因搬迁出售、报废或毁损的固定资产,作为固定资产清理业务核算,其净损失核销专项应付款
2、机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用,直接核销专项应付款
3、企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权,直接核销专项应付款
4、用于安置职工的费用支出,直接核销专项应付款
企业搬迁结束后,专项应付款如有余额,作调增资本公积金处理,由此增加的资本公积金由全体股东共享;专项应付款如有不足,应计入当期损益
二、会计准则解释3号
企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理
其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理
企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理
企业收到除上述之外的搬迁补偿款,应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理
三、企业所得税的处理
企业政策性搬迁和处置收入,是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因,企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入,以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入
对企业取得的政策性搬迁或处置收入,应按以下方式进行企业所得税处理:
1、企业根据搬迁规划,异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务,用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产),或对其他固定资产进行改良,或进行技术改造,或安置职工的,准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额,计入企业应纳税所得额
2、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告,应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额,计算缴纳企业所得税
3、企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产,可以按照现行税收规定计算折旧或摊销,并在企业所得税税前扣除。
4、企业从规划搬迁次年起的五年内,其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在五年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定处理
主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告,有无搬迁协议和搬迁计划,有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项,是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。
四、具体例子
李家公司因区政府进行绿地建设而整体搬迁至郊区,共获得政府搬迁补偿款8000万元。其中,土地补偿5000万元,机器设备补偿2000万元,人员分流安置补偿500万元,搬迁费用300万元,未注明用途的补偿款项200万元。搬迁协议于2016年1月1日签订,次日全额收到政府拨付的补偿款,搬迁按计划于2016年12月31日完成。协议规定,搬迁每提前完成一天,另奖励1万元,并于搬迁结束时一次性支付。李家公司搬迁过程中,共处置固定资产原值3000万元,折旧1800万元,取得固定资产处置收入200万元。现厂址地块的原值为500万元,累计摊销200万元。搬迁后由土地部门收回使用权,共取得款项2500万元。新购固定资产4000万元,购买土地7000万元。所有款项均用银行存款收付
处理:
1、 收到款项
借:银行存款 8000万元
贷:专项应付款8000万元
同时结转
借:专项应付款 7800万元
贷:递延收益 7800万元
2、处置固定资产
借:累计折旧 1800
银行存款 200
固定资产清理1000
贷:固定资产 3000
结转固定资产损失
借:营业外支出 1000
贷:固定资产清理 1000
结转递延收益
借:递延收益
贷:营业外收入
3、结转无形资产-土地使用权
借:银行存款 2500
累计摊销 200
贷:无形资产 500
营业外收入2200
4、新购固定资产
借:固定资产 4000
贷:银行存款 4000
根据固定资产使用年限,将剩余的补偿款1000万元(2000-1000),分期从递延收益转入营业外收入:
借:递延收益 1000
贷:营业外收入 1000
5、 新购土地:
借:无形资产——土地 7000万元
贷:银行存款 7000万元
假定土地使用权的使用期限为50年,每年应确认的营业外收入为100万元(5000万元/50年),每年的会计分录如下:
借:递延收益 100万元
贷:营业外收入 100万元
人员安置补偿和搬迁费用,在发生时应按实际发生额计入相关成本费用科目:
借:管理费用等
贷:银行存款
同时,将相对应的递延收益转入营业外收入:
借:递延收益 500 300万元
贷:营业外收入 500 300万元
假定ABC公司提前30天搬迁完毕,奖励30万元,则搬迁结束后将其他200万元及奖励款30万元转入资本公积:
借:专项应付款 200万元
银行存款 30万元
贷:资本公积 230万元

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